Hong Kong
Capitale: Victoria
Lingua ufficiale: inglese, cinese, cantonese
Moneta: dollaro di Hong Kong - HKD
Forma istituzionale: Regione autonoma a Statuto
Speciale
Il periodo di imposta si estende
dal 1° aprile al 31 marzo dell'anno successivo, termine per la
presentazione della dichiarazione dei redditi
Attualmente, non è stato ratificato alcun accordo per evitare
le doppie imposizioni in materia di imposte sul reddito e sul patrimonio
e per prevenire le evasioni fiscali fra la Repubblica Italiana ed Hong
Kong. Attualmente, la Regione a Statuto Speciale si contraddistingue per
avere un regime fiscale privilegiato in ragione di una leva fiscale
significativamente inferiore a quella italiana e per l'assenza di un
congruo scambio di informazioni fra le Amministrazioni locali. Pertanto,
si reputano indeducibili i componenti negativi derivanti da operazioni
intercorse tra società residenti in Italia ed imprese fiscalmente
domiciliate ad Hong Kong. Inoltre i redditi prodotti dalle imprese
residenti o localizzate ad Hong Kong e partecipate da un soggetto
passivo di imposta italiano, si considerano imputabili a quest'ultimo.
L'articolo 31 della Costituzione della Repubblica Popolare Cinese e
l'accordo "Sino-British Joint Declaration", sottoscritto fra la
Repubblica Popolare Cinese ed il Regno Unito della Gran Bretagna e
dell'Irlanda del Nord, sanciscono che Hong Kong beneficerà per 50 anni, a
decorrere dal 1° luglio 1997, di ampia autonomia economica e sociale,
mantenendo inalterato il sistema capitalistico vigente sotto
l'amministrazione britannica, ad eccezione delle politiche per la difesa
e gli affari internazionali, la cui competenza è di spettanza degli
organi governativi della Mainland China. Di conseguenza, la Basic Law
locale tutela la proprietà e l'iniziativa privata, incoraggia gli
investimenti esteri, assicura l'indipendenza del potere legislativo,
esecutivo e giudiziario di Hong Kong secondo il sistema di Common Law e,
in particolare, garantisce l'indipendenza dei sistemi doganale e
fiscale dai corrispondenti regimi cinesi.
La regione di Hong Kong
La Hong Kong Special Administrative Region è costituita da 18
distretti amministrativi e mantiene, inoltre, la propria moneta HKD,
gestendo autonomamente il controllo delle proprie riserve valutarie.
Inoltre, i Trattati contro le doppie imposizioni sul reddito parafati
dalla Repubblica Popolare Cinese non estendono i loro effetti anche
verso la Regione a Statuto Speciale che provvede autonomamente a
sottoscrivere accordi con le altre Nazioni e le Organizzazioni
Internazionali per regolare i settori delle comunicazioni, dei
trasporti, del commercio, della finanza, dell'economia, della cultura,
dello sport e del turismo. Ad oggi, Hong Kong ha siglato Trattati contro
le doppie imposizioni sul reddito in base al modello convenzionale
dell'OCSE, solamente con Belgio, Lussemburgo, Repubblica Popolare Cinese
e la Tailandia. Il 16 dicembre 2008 è stata firmata una convenzione con
il Vietnam, non ancora in vigore, e sono in corso le trattative per un
accordo con il Kuwait.
In ambito fiscale, il periodo di imposta si estende dal 1 aprile al 31
marzo dell'anno successivo, termine per la presentazione della
dichiarazione dei redditi. In particolare, la disciplina che regola il
computo dell'imposta per le persone fisiche dispone che, sebbene i
coniugi percepiscano entrambi un reddito da lavoro dipendente, essi
debbono inoltrare separatamente il modello dichiarativo. Tuttavia, è
prevista l'opzione per un regolamento congiunto nel caso in cui la somma
degli imponibili favorisca una riduzione dell'imposta in ragione del
sistema progressivo ivi vigente. In merito al reddito da lavoro
dipendente, non è prescritta l'applicazione di alcuna ritenuta sugli
emolumenti erogati da parte del datore di lavoro, ad eccezione del caso
in cui il dipendente parta da Hong Kong per un periodo considerato
superiore ad una ragionevole durata di un viaggio di affari. È previsto
il versamento di un acconto durante l'esercizio per cui il saldo avverrà
nel mese di marzo dell'anno successivo, in cui l'imposta, calcolata
definitivamente, sarà decurtata del suddetto acconto versato,
determinato su base storica.
Le principali disposizioni legislative tributarie si riconducono alle
seguenti fonti normative e loro successive integrazioni e modifiche:
Betting Duty Ordinance del 1931, Inland Revenue Ordinance del 1947,
Business Registration Ordinance del 1959, Stamp Duty Ordinance del 1981.
Mentre l'ordinamento domestico non prevede, in particolare, imposte
indirette connesse a scambi, successioni e donazioni.
LE IMPOSTE DIRETTE SUL REDDITO
Territorialità e residenza
Al fine di qualificare i soggetti passivi dell'imposta sul reddito
delle persone fisiche, non rilevano i criteri della residenza, domicilio
ovvero cittadinanza se non quando si richiama l'applicazione delle
disposizioni previste nei Trattati parafati per ovviare le doppie
imposizioni sul reddito. Infatti, per effetto del principio della fonte,
tutte le persone fisiche, residenti e non residenti, sono assoggettate
ad imposta sul reddito ivi prodotto ed, in particolare, sul reddito da
lavoro, sui compensi per singoli incarichi e sulle pensioni. A tal
proposito, la Salary Tax è l'imposta che assoggetta tutti i redditi
derivanti da attività impiegatizie, uffici e pensioni. Soggetti
residenti e non residenti che trascorrono almeno 60 giorni ad Hong Kong
durante un periodo di imposta sono assoggettati alla Salary Tax sulla
parte di imponibile determinato in base ad un calcolo pro rata del
reddito maturato nel territorio di Hong Kong; contrariamente, i soggetti
residenti all'estero che trascorrono meno di 60 giorni nella Regione a
Statuto Speciale per un periodo di imposta non sono assoggettati alla
Salary Tax per il reddito da lavoro qui maturato. Inoltre, occorre
segnatamente distinguere se il soggetto passivo ha stipulato il
contratto con un datore di lavoro o con una società residente ad Hong
Kong. Infatti se la fonte del reddito da lavoro è in Hong Kong, tutto il
reddito è qui imponibile ad eccezione del caso in cui tutti i servizi
siano resi al di fuori del territorio in relazione ad un determinato
periodo di imposta. Inoltre, il reddito imputabile a servizi prestati al
di fuori di Hong Kong non saranno assoggettati all'imposta domestica se
tale reddito ha subito una tassazione nel territorio dello Stato in cui
il contribuente ha reso il servizio e la natura del tributato è
similare a quella della Salary Tax, configurando una eventuale
detrazione sull'imposta determinata sulle attività di lavoro la cui
fonte è ad Hong Kong. L'Inland Revenue Department prevede, altresì, che
una persona fisica percepisce un reddito da lavoro non derivante da una
attività esercitata ad Hong Kong se concorrono congiuntamente le
seguenti condizioni: il lavoratore non è ivi residente, il contratto di
lavoro non è stato stipulato nella Regione a Statuto Speciale, il datore
eroga il compenso al di fuori di Hong Kong. Pertanto, soltanto il
reddito generato dai servizi prestati nel territorio è ivi sottoposto ad
imposta e, di conseguenza, se l'attività è interamente espletata
all'estero nel corso di un periodo di imposta, il reddito da lavoro
dipendente non è imponibile. La fonte del reddito che deriva
dall'esercizio di un ufficio (compenso degli amministratori) è
individuata con riferimento allo Stato in cui si concentrano la gestione
e la direzione manageriale della società. Mentre le pensioni sono
assoggettate nel caso in cui i fondi che erogano il pagamento sono
situati ad Hong Kong. La residenza di una persona giuridica esercente
una attività commerciale è determinata in ragione del territorio in cui
sono allocati la direzione centrale e l'organo amministrativo
gestionale. Tuttavia, per qualificare il soggetto passivo d'imposta e
l'imponibile gravato dalla tassazione, prevale il principio della fonte,
quindi il luogo ove il reddito è stato prodotto piuttosto che la
residenza della società. Pertanto, qualora i redditi derivino da fonti
al di fuori di Hong Kong, non sono sottoposti ad imposta. Infine, le
società residenti che non svolgono attività di natura commerciale ad
Hong Kong non sono assoggettate ad imposta sui redditi, neanche nel caso
in cui la fonte è nella Regione a Statuto Speciale.
L'imposta sul reddito delle persone fisiche - SALARY TAX
L'imponibile del contribuente è costituito da ogni reddito percepito
ed avente natura di salario, stipendio, pensione, onorario,
provvigione, bonus, benefici accessori ed indennità, ad eccezione di
peculiari fattispecie. Se, per effetto del rapporto sinallagmatico,
l'obbligazione del datore di lavoro verso il dipendente è esclusivamente
costituita dalla corresponsione di beni in natura, l'impiegato non è
assoggettato ad imposta ad eccezione del caso in cui egli possa
convertire in denaro i beni ricevuti per l'attività prestata ed anche
nel caso in cui il datore provvede ad ogni pagamento connesso
all'istruzione dei figli del lavoratore. I rimborsi connessi alla spesa
per la locazione di fabbricati sono tassati determinando l'imposta come
una percentuale della rendita derivante dall'eventuale pigione che
sarebbe percepita simulando l'affitto della dimora in oggetto.
L'aliquota, pertanto, è variabile: 4 per cento per alloggi con una
camera, 8 per cento per alloggi con 2 camere, 10 per cento per ogni
altra tipologia di alloggio. La qualifica per la deducibilità di un
costo si verifica solo quando esso è integralmente, necessariamente ed
esclusivamente correlato alla produzione del reddito da lavoro
assoggetto ad imposta (e.g. spese di viaggio, ad eccezione dei costi
sopportati per recarsi al luogo di lavoro). Nella pratica, i costi che
rispondono congiuntamente ai tre criteri enunciati non sono numerosi.
L'ordinamento non prevede una standardizzazione delle spese collegate
alla formazione del reddito da lavoro che possano essere portate in
deduzione, ad eccezione di costi sostenuti per la propria formazione con
un plafond di HKD 60mila per ogni periodo di imposta, di donazioni a
determinati enti caritatevoli purché la donazione sia maggiore di HKD
100 e non superi il 35 per cento del reddito di periodo, di spese per
case di cura per gli ascendenti del contribuente o della sua consorte
fino ad un massimo di HKD 60mila all'anno, di contributi versati al
fondo di previdenza Mandatory Provident Fund di Hong Kong, purché non
superino HKD 12mila annui. Ulteriori sgravi fiscali sono stabiliti
forfetariamente dal sistema tributario domestico in ordine a precipue
casistiche, fra cui: HKD 108mila per il singolo contribuente; HKD
216mila per contribuenti coniugi con dichiarazione cumulata dei redditi e
nel caso in cui uno dei coniugi non percepisce reddito da lavoro
dipendente; HKD 100mila nell'anno di nascita di un figlio e HKD 50mila
negli anni successivi per ogni figlio a carico non sposato al di sotto
dei 25 anni, atteso che fra i 18 ed i 24 anni frequentino istituti di
formazione scolastica.
Le aliquote di imposta per le persone fisiche
Il quadro normativo prevede un sistema progressivo a scaglioni,
applicando una aliquota crescente al superamento marginale di HKD 40mila
e la corresponsione di un importo fisso e crescente per ogni scaglione
di reddito. La seguente tabella riepiloga in dettaglio quanto
illustrato:
Tabella
|
REDDITO IMPONIBILE
|
ALIQUOTA MARGINALE
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Fino a HKD 40.000
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2%
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Da HKD 40.001 a HKD 80.000
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HKD 800 + 7% sull’imponibile
eccedente HKD 40.000
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Da HKD 80.001 a HKD 120.000
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HKD 3.600 + 12% sull’imponibile
eccedente HKD 80.000
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Da HKD 120.001
|
HKD 7.350 + 17% sull’imponibile
eccedente HKD 120.000
|
(importi in unità di dollaro di Hong Kong)
Esempio: se il contribuente ha un imponibile di HKD
60.000, dovrà corrispondere all'Erario una imposta calcolata come
segue:
1 Imposta calcolata rispetto al I° scaglione: HKD 40.000 x 2% = HKD 800,
2 Imposta calcolata rispetto al II° scaglione: HKD 20.000 x 7%= HKD
1.400,
3 Contributo fisso previsto per il II° scaglione: HKD 800.
L'imposta dovuta è, quindi, pari a HKD 3.000 (HKD 800 + HKD 1.400 +
HKD 800).
Infine, l'imposta determinata sul reddito da lavoro non può eccedere il
15 per cento del reddito, al netto delle spese per cui è concessa la
deduzione per l'attività esercitata, escluse le deduzioni derivanti da
situazioni personali del contribuente stesso, meno gli sgravi previsti
dall'ordinamento. Nell'esempio precedente, il 15 per cento del reddito
imponibile di HKD 60mila ammonta ad HKD 9mila e, nel caso di specie,
l'imposta dovuta è congrua e rispetta il plafond calcolato in ossequio
alle disposizioni normative tributarie domestiche, essendo inferiore ad
HKD 9.000 e, segnatamente, pari ad HKD 3.000.
Atteso che il periodo di imposta si estende dal 1° aprile al 31 marzo
dell'anno successivo, le incombenze relative alla presentazione del
modello dichiarativo e la liquidazione dell'imposta devono avvenire ogni
anno entro il primo giorno lavorativo del mese di maggio dell'anno
successivo a quello a cui si riferisce il periodo di imposta per cui si
inoltra la dichiarazione ed esegue il relativo pagamento.
L'imposta sul reddito delle persone
giuridiche - PROFIT TAX
I soggetti passivi sottoposti al pagamento della Profit Tax sono
qualificati con riferimento al luogo in cui si trova la direzione
centrale del controllo amministrativo e manageriale dell'attività,
indipendentemente dalla residenza della persona giuridica, e le società
costituite nel territorio della Regione a Statuto Speciale. I soggetti
passivi sono, segnatamente, le persone giuridiche ed i professionisti
che conducono un esercizio di natura commerciale od un business nel
territorio di Hong Kong. Il computo dell'imposta avviene secondo il
principio di autodeterminazione ed il calcolo è elaborato in ossequio ai
principi contabili locali, di concerto con le disposizioni normative
tributarie domestiche ivi vigenti. Se un ente giuridico non svolge una
attività produttiva con fine lucrativo non è assoggettato ad imposizione
su eventuali redditi maturati ad Hong Kong.
L'ordinamento domestico prevede un sistema impositivo proporzionale in
cui l'aliquota è pari al 16,5 per cento dell'imponibile, ma l'onere
tributario effettivo è sovente inferiore in virtù delle deduzioni dei
costi sostenuti per l'espletamento dell'oggetto sociale, delle quote di
ammortamento e delle detrazioni forfetarie dall'imposta. Condizione
ineluttabile affinché un costo possa essere dedotto è il suo concorso
alla realizzazione del reddito imponibile. Le valutazioni di magazzino
sono eseguite considerando il minor importo fra il costo ed il valore di
presumibile realizzo del bene. In particolare, per la determinazione
del costo, sono ammessi il metodo del FIFO e del costo medio, mentre non
è applicabile il metodo del LIFO. Qualora sussista una dicotomia in
relazione alla fonte del reddito imponibile, giacché derivante da
attività esercitate in parte ad Hong Kong ed in parte al di fuori del
territorio, i costi connessi al reddito maturato all'estero non sono
deducibili in quanto tale parte di reddito non è assoggettabile alla
Profit Tax in applicazione del principio della fonte, avendo origine al
di fuori di Hong Kong. Una significativa attenzione è rivolta
all'ammissibilità della deduzione degli interessi passivi incorsi
nell'esercizio dell'attività. Infatti, benché l'ordinamento non preveda
l'istituto della Thin Capitalisation, la deducibilità è limitata, con
particolare riguardo al caso in cui il pagamento degli interessi sia
verso parti correlate, al fine di ovviare a dei pregnanti fenomeni di
evasione fiscale. In genere, la deduzione è ammessa se gli interessi
passivi sono corrisposti ad istituti finanziari qualificati come
soggetti passivi di imposta ad Hong Kong. Le perdite possono essere
utilizzate per abbattere il reddito imponibile e, per di più, possono
essere riportate in avanti nei periodi di imposta successivi e senza
limiti temporali; contrariamente, non è permesso il riporto
all'indietro. Inoltre, vigono particolari disposizioni per evitare
l'esecuzione di operazioni straordinarie concernenti la rilevazione di
società con risultati negativi e senza reali ed effettive ragioni
economiche che ne giustifichino l'acquisto ma pianificate principalmente
al fine di beneficiare dell'apporto di perdite per abbattere
imponibili. Il sistema tributario domestico non ammette il regime di
tassazione consolidata dei gruppi societari ed il trasferimento di
perdite fiscali intercompany per fini compensativi di imponibili di
gruppo. Nondimeno, l'Autorità Finanziaria locale può, in casi
eccezionali, riconoscere crediti per imposte pagate all'estero e
legittimarne la detrazione dalla Profit Tax per evitare che un medesimo
presupposto reddituale possa essere assoggettato a doppia imposizione
perché concorre all'imponibile dell'imposta domestica sul reddito delle
persone giuridiche, benché sia già stato sottoposto a tassazione
all'estero. In ogni caso, l'importo del credito estero riconosciuto non
può eccedere l'imposta che sarebbe stata determinata su tale reddito
applicando le disposizioni normative tributarie domestiche. Tale sistema
si applica richiamando le disposizioni dei Trattati contro le doppie
imposizioni sottoscritti ed in vigore.
Infine, i modelli dichiarativi relativi al periodo di imposta che si
conclude il 31 marzo, sono annualmente pubblicati il 1° aprile al fine
di permettere la presentazione della dichiarazione relativa
all'esercizio sociale chiuso al 31 dicembre dell'anno precedente. Le
società devono altresì corrispondere due acconti, il primo quantificato
come il 75 per cento della Profit Tax prevista per il periodo di imposta
in corso ed il secondo pari al 25 per cento. Tali acconti saranno
successivamente stornati dall'importo della Profit Tax che verrà
definitivamente calcolato l'anno seguente in sede di saldo del pagamento
del debito erariale. Non sono fissate delle date per il pagamento degli
acconti e del saldo, in quanto l'Amministrazione locale notifica al
contribuente quando deve eseguire il regolamento del debito erariale,
generalmente nel periodo compreso fra novembre ed aprile.
Redditi da investimenti
I redditi delle persone fisiche, residenti e non residenti, derivanti da
capital gains connessi a transazioni finanziarie, interessi attivi su
depositi bancari e dividendi non sono sottoposti ad imposta. Tuttavia,
le plusvalenze generate dall'esercizio di opzioni su azioni sono
imponibili. Le persone giuridiche che percepiscono interessi attivi su
depositi bancari e dividendi distribuiti da società di diritto locale
costituite ad Hong Kong, non subiscono ritenute su tali redditi.
Tuttavia, se il percettore degli interessi è un istituto finanziario,
non è prevista l'esenzione in quanto tale reddito rappresenta il core
business del soggetto passivo di imposta e, di conseguenza, concorrono
alla determinazione dell'imponibile della Profit Tax. Inoltre, gli
interessi derivanti da investimenti in strumenti finanziari di debito
detenuti per un periodo inferiore a 7 anni, subiscono una ritenuta
dell'8,75 per cento, mentre sono esenti da tassazione se l'holding
period è superiore. Parimenti, i capital gains non sono imponibili,
quindi non assoggettati alla Profit Tax, ad eccezione del caso in cui le
plusvalenze generate dalla alienazione di attività, nella sostanza,
costituiscano una cessione avente natura commerciale. Per contro, le
minusvalenze non sono fiscalmente deducibili. Le royalties corrisposte a
soggetti passivi persone fisiche, residenti e non residenti, possono
essere assoggettate ad una aliquota del 15 per cento qualora ricorrano
determinate circostanze. Le royalties corrisposte a soggetti passivi
persone giuridiche, residenti e non residenti, per l'utilizzo di
attività immateriali (e.g. marchi, brevetti, licenze…) nel territorio
ovvero al di fuori della Regione a Statuto Speciale in uno Stato in cui
il pagamento per il diritto all'utilizzo è deducibile al fine della
determinazione dell'imposta sul reddito, sono imponibili in Hong Kong.
L'ammontare assoggettato è pari al 30 per cento dell'importo lordo e,
pertanto, l'aliquota effettiva sull'imponibile della royalty è pari a
4,95 per cento, cioè l'aliquota del 16,5 per cento prevista per la
Profit Tax moltiplicata per la quota parte imponibile della royalty,
ovvero il 30 per cento dell'importo totale (30% x 16,5% = 4,95%).
Le principali imposte indirette
Imposta di bollo - STAMP DUTY
L'imposta di registro si applica in occasione della iscrizione di
atti correlati a contratti di locazione, cessione o vendita di proprietà
immobiliari allocate nel territorio di Hong Kong e nel caso di
operazioni che implicano il trasferimento di titoli azionari. Qualora
l'alienazione avviene ad un prezzo inferiore a quello di mercato, la
base imponibile per la determinazione dell'imposta è costituita dal
valore corrente del bene alla data del trasferimento della titolarità.
L'imposta varia in funzione delle aliquote connesse alle operazioni
poste in essere. In particolare: nel caso di locazione, l'imposta è
determinata applicando l'aliquota alla rendita annua percepita e,
segnatamente, l'aliquota è 0,25 per cento se la durata del contratto è
pari od inferiore ad 1 anno, lo 0,50% se il contratto dura da 1 a 3
anni, l'1 per cento se il contratto dura oltre 3 anni; nel caso di
vendita, l'imposta è computata applicando l'aliquota del 3,75 per cento
al valore del bene oggetto di cessione; nel caso di alienazione di
azioni di società residenti ad Hong Kong, l'imposta è calcolata
applicando l'aliquota dello 0,20 per cento al valore del titolo
trasferito e l'onere del pagamento è equamente ripartito in capo al
cedente ed al cessionario.
Imposta sulla proprietà - PROPERTY TAX
I soggetti titolari di proprietà immobiliari siti in Hong Kong sono
tassati sul presunto reddito da locazione relativo a tali immobili con
una aliquota pari al 15 per cento. Pertanto, i redditi derivanti da
locazioni non sono assoggettati alla Profit Tax ma alla Property Tax,
qualora tale ricavo non costituisca l'oggetto di una attività
professionalmente condotta. Il soggetto passivo è il locatore e
l'imponibile è rappresentato da un importo pari all'80 per cento del
canone corrisposto da parte del locatario dell'immobile in Hong Kong.
Infine, la Property Tax è scomputabile dal computo del debito erariale
se l'affittuario è una persona giuridica assoggettata alla Profit Tax.
DAZI DOGANALI
Hong Kong è un porto franco ed, in particolare, non ci sono restrizioni e
dazi doganali all'importazione, salvo particolari eccezioni, fra cui
alcolici (sono attualmente esenti vino e birra), tabacchi ed alcuni
carburanti. Tuttavia, ogni importazione è assoggettata al pagamento
della Trade Declaration Charge con una aliquota del 5‰. Inoltre, le
Amministrazioni competenti della Cina e di Hong Kong hanno siglato una
intesa sul libero scambio al fine di favorire i flussi commerciali. In
particolare, il Closer Economic Partnership Arrangement prevede
l'annullamento delle tariffe doganali per ca 1.000 categorie di beni
prodotti ad Hong Kong ed esportati nella Cina Continentale. In
particolare, sono esclusi i prodotti proibiti come macchinari ed
apparecchiature mediche usate o destinate alla rottamazione, rifiuti
chimici, ossa di tigre e corna di rinoceronte. Ogni società, anche
estera, può fruire dei benefici introdotti da tale accordo, salvo il
vincolo connesso alla congiunta presenza di determinati requisiti: la
costituzione ad Hong Kong della entità esportatrice, l'operatività della
entità per un periodo compreso fra 3 e 5 anni in funzione del settore
in cui esercita, la metà dei dipendenti deve essere locale,
l'assoggettamento della entità alla Profit Tax. La qualifica per
l'applicazione del Closer Economic Partnership Arrangement è rilascio
del "Certificato di Origine CEPA" da parte del Dipartimento del
Commercio e dell'Industria di Hong Kong - Trade and Industry Department.
Fonti informative:
" Government of Hong Kong: www.gov.hk
" Inland Revenue Department: www.ird.gov.hk
" Inland Revenue Ordinance: www.info.gov.hk
" Trade and Industry Department: www.tid.gov.hk
aggiornamento: 2009